对于企业促销的方式有很多种，为了更好地对返利销售会计处理及税务处理有一个清晰的理解，下面我们用相关纳税政策进行梳理一下。

货币返利

实物返利： 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

货币返利的会计处理

甲公司与经销商协议，2018年6月份销售给经销商200,000.00元商品，年底完成目标下一年返利10,000.00元。

（1）6月份会计处理：

借：应收账款/应收票据/银行存款 200,000.00　

贷：主营业务收入 　　172,413.79

应交税费——应交增值税（销项税额） 27,586.21　　

借：主营业务收入——折扣 10,000.00　　

贷：预计负债 10,000.00

提示1：现金返利不属于无偿赠送，应冲减主营业务收入，不计入销售费用。

提示2：企业所得税按照所有权转移作为纳税义务发生时间，会计上计提的现金返利10,000.00元，在汇算清缴时要做纳税调增处理。

（2）2019年8月实际开具红字折扣发票时：

借：预计负债 10,000.00　

贷：应收账款等 11,600.00　　

应交税费——应交增值税（销项税额） -1,600.00

税法上只有在实际开具红字专用发票时才能冲减销项税额。

实物返利的会计处理

实物返利在增值税方面应当视同销售

2018年某生产打印机企业为了鼓励经销商多销售其代理的品牌打印机，签订返利协议：年度销售打印机超过3000台，下一年按销售数量的2%，奖励该品牌打印机。2018年度，经销商销售该品牌打印机2000台，每台售价0.2万元，成本价0.15万元/台。（不考虑增值税和企业所得税）

（1）2018年会计处理：

借：应收账款等 4,000,000.00　

贷：主营业务收入3,920,000.00

预收账款 80,000.00

借：主营业务成本 3,000,000.00　　　

贷：库存商品 3,000,000.00　

提示1：本年确认销售商品收入，扣除折扣金额。折扣金额计入预收账款。

提示2：下一年度交付返利实物时，冲减预收账款，并确认为下一年度的销售收入。

（2）2019年实物返利时：

借：预收账款 80,000.00　　

贷：主营业务收入 80,000.00　　

借：主营业务成本 60,000.00（2000×2%×0.15）　　

贷：库存商品 60,000.00

2017年新颁布的《收入》准则，企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化，企业应对计入交易价格的可变对价进行估计。销售返利这一块从新进行了会计处理！

一、计提确认时会计处理

借：银行存款等

贷：主营业务收入

合同负债（新增）

二、客户购买选择权实现时

借：合同负债

贷：主营业务收入