税务稽查如何查出“账外账”、“两套账”？
作者： 昆明财税服务平台
税务稽查查出两套账的方法很多，但税务机关稽查企业不是查是否设有两套账的问题，而是稽查企业的偷税漏税问题。另外，不是所有的账外账或两套账都有问题。
现实中，很多企业都设有两套账或账外账。有的企业是为了多向金融机构申请银行贷款，而虚增资产、营业收入和利润等，并经过审计机构审计出具了审计报告（在此多说一句，被审计单位花钱聘请会计师事务所出具的审计报告，其真实性和准确性有多少水分？）
还有的企业为了少缴税款，隐匿收入，购买增值税进项税发票加大进项税抵扣，虚列成本费用，虚列资产、负债等方式达到偷税漏税的目的。这种假账不是财务部门可以独立完成的，需要企业内部多个部门，以及外部供应链客户联动来完成。
还有的上市公司为了圈钱也不惜做假账。
当然有的企业的账外账和两套账，只是为了内部核算和管理，在正常的核算之外，按照业务发展的需要而细化了企业的核算内容，也就是经营或管理会计的内容，更多的是满足企业内部和经营管理。这类核算系统与假账无关。
实质上，税务稽查的目的不是为了要查企业的两套账或账外账，而是为了对偷税漏税的企业形成震慑，那么税务机关是通过何种途径来稽查企业的偷税漏税行为？
1、金税三期（还有即将上线实施的金税四期）的强大功能，想必纳税人企业都很清楚，比如企业的销货、收款和增值税发票开具，以及企业的存货是否异常，都可以通过的金税系统捕捉到，进而对企业做进一步的核查。
2、企业的实际税负率的异常，比如增值税税负率高于行业平均水平，企业所得税税负率低于行业平均水平。应该说，企业实际税负率过高过低，对企业来讲都是风险。那么税务机关对企业持续的税负率异常，就会对企业进行稽查，进而发现企业偷税漏税的问题。
3、税务机关可以根据企业提供的财务报告发现企业涉税的异常。比如，企业连续多年亏损，但还有现金流不倒闭；企业的应收账款余额特别巨大，与企业的实际经营收入不匹配；企业的存货余额很大，占当期的营业收入比重很大；企业多年盈利，但就是不分红；企业只有销项税，但没有进项税，或只有进项税，但没有销项税的异常情况等。当企业的财务数据出现异常时，就会出现预警。
4、税务机关接到举报，或增值税专用发票协查等都会牵出企业在涉税中的问题；还有是上下游客户存在偷税问题等，进而查到了关联企业的情况也很多见。
总之，税务机关稽查企业偷税漏税的手段很多。作为财务人员应避免参与企业恶意做两套账的行为，尤其是偷税漏税，随着信息技术的不断进步，这种空间会越来越小。
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2021年2月24日
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